山東省淄博市中級(jí)人民法院行政判決書

   （2024）魯03行終138號(hào)

上訴人（原審原告）曹遠(yuǎn)戰(zhàn)，男，1966年8月31日出生，公民身份號(hào)碼 37030319660831****，漢族，**張店區(qū)***園7號(hào)樓3單元 102 號(hào)。

被上訴人（原審被告）國(guó)家稅務(wù)總局淄博市張店區(qū)稅務(wù)局，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 11100000004217215N。住所地：山東省淄博市張店區(qū)新村西路 156 號(hào)。

法定代表人高濤，局長(zhǎng)。

委托代理人張羽，國(guó)家稅務(wù)總局淄博市張店區(qū)稅務(wù)局工作人員。

委托代理人高銘，山東全正律師事務(wù)所律師。

被上訴人（原審被告）國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局，統(tǒng)一社會(huì)信用代碼 11370300004224060W。住所地：山東省淄博市張店區(qū)柳泉路 248 號(hào)。

法定代表人呂文濤，局長(zhǎng)。

委托代理人褚英姿，國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局工作人員。

委托代理人馮曉玲，山東齊魯（淄博）律師事務(wù)所律師。

上訴人曹遠(yuǎn)戰(zhàn)因與被上訴人國(guó)家稅務(wù)總局淄博市張店區(qū)稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱張店區(qū)稅務(wù)局）、被上訴人國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱淄博市稅務(wù)局）征繳稅款及行政復(fù)議一案，不服淄博市張店區(qū)人民法院（2023）魯0303行初147號(hào)行政判決，向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，對(duì)本案進(jìn)行了審理，本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原審法院認(rèn)定，2023年4月6 日，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)向張店區(qū)稅務(wù)局提交代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單，張店區(qū)稅務(wù)局為曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票號(hào)碼為13914399，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為咨詢費(fèi)，金額1 980.20元，稅率1%，稅額19.80元，價(jià)稅合計(jì)2 000.00 元。張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80 元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69 元。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)對(duì)該征稅行為不服，向淄博市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。淄博市稅務(wù)局于 2023年4月10日收到曹遠(yuǎn)戰(zhàn)郵寄的行政復(fù)議申請(qǐng)，于2023年4月17日作出行政復(fù)議申請(qǐng)受理通知書、提出行政復(fù)議答復(fù)通知書，分別向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)、張店區(qū)稅務(wù)局送達(dá)。2023年4月21日，張店區(qū)稅務(wù)局向淄博市稅務(wù)局提交了行政復(fù)議答復(fù)意見書、證據(jù)等材料。淄博市稅務(wù)局經(jīng)審查認(rèn)為，張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為法律適用正確，于2023年5月26日作出淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定書，依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》）第二十八條第一款第一項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十五條第一項(xiàng)之規(guī)定，決定維持張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)仍不服，于 2023年5月28日訴至法院。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記。

原審法院認(rèn)為，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五條第一款規(guī)定，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。張店區(qū)稅務(wù)局具有作出涉案征稅行為的職權(quán)，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)對(duì)此亦未持異議。本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)為張店區(qū)稅務(wù)局所作涉案征稅行為是否合法，即張店區(qū)稅務(wù)局對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元是否具有法律依據(jù)。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第十七條規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第九條規(guī)定，條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第三十七條第一、二款規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額 5000-20000 元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500 元。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條第一款規(guī)定，個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

第五十條第一、二款規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500 元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

山東省財(cái)政廳、山東省國(guó)家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知〉的通知》（魯財(cái)稅〔2014〕35 號(hào)）第一條規(guī)定，自2014年10月1日起，我省增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額（營(yíng)業(yè)額）20 000.00元，按次繳納增值稅的，為每次（日）銷售額 500.00元。

由此，張店區(qū)稅務(wù)局將曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的涉案應(yīng)稅行為歸為按次納稅的情形并無(wú)不妥。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告 2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2023年1號(hào)公告）第一條規(guī)定，自 2023年1月1日至 2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

本案中，張店區(qū)稅務(wù)局以曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的應(yīng)稅行為已經(jīng)達(dá)到按次納稅的全額計(jì)算繳納增值稅的起征點(diǎn)，按上述2023年1 號(hào)公告第二條所載1%征收率對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元，符合規(guī)定。

《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《城市維護(hù)建設(shè)稅法》）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

第二條第一款規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。

第四條第一款第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人所在地在市區(qū)的，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為百分之七。

當(dāng)時(shí)有效的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）第一條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

據(jù)此，張店區(qū)稅務(wù)局以曹遠(yuǎn)戰(zhàn)依法繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元，亦符合規(guī)定。

淄博市稅務(wù)局依法受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的行政復(fù)議申請(qǐng)，經(jīng)審查作出行政復(fù)議決定，對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局所作涉案征稅行為予以維持，其—并履行了通知、送達(dá)等程序，復(fù)議程序及結(jié)論亦無(wú)不當(dāng)。

綜上，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的訴訟請(qǐng)求理由不成立，不予支持。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十九條、第七十九條之規(guī)定，判決：駁回曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50.00元，由曹遠(yuǎn)戰(zhàn)負(fù)擔(dān)。

曹遠(yuǎn)戰(zhàn)上訴請(qǐng)求：

1、依法撤銷一審判決；

2、撤銷淄博市稅務(wù)局作出的淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定書；

3、確認(rèn)張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元的行政征收行為違法；

4、被上訴人承擔(dān)本案全部訴訟費(fèi)用。

事實(shí)和理由：張店區(qū)稅務(wù)局對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)作出征稅行政行為的法律依據(jù)及淄博市稅務(wù)局行政復(fù)議中支持張店區(qū)稅務(wù)局作出的征稅行政行為給出的法律依據(jù)都是錯(cuò)誤的。

具體如下：

1、2023年1號(hào)公告規(guī)定的免繳增值稅優(yōu)惠政策是延續(xù)的2019年的政策。那年為應(yīng)對(duì)突然出現(xiàn)的疫情影響，扶弱濟(jì)困，國(guó)家出臺(tái)了針對(duì)個(gè)別弱勢(shì)群體免繳增值稅的優(yōu)惠政策。個(gè)別弱勢(shì)群體包括自然人身份的增值稅小規(guī)模納稅人。

2、行政法基本原理。“行政主體，法無(wú)授權(quán)即禁止；民事主體，法無(wú)禁止即自由。”2023年1號(hào)公告第一條規(guī)定：“自2023年1月1日至12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不足10萬(wàn)元的免征增值稅。”該條強(qiáng)調(diào)兩個(gè)適用條件：一是增值稅小規(guī)模納稅人，二是月銷售額不足10萬(wàn)元。并沒有必須考察是否辦證的附加條件，更讀不出“按次納稅”的不能享受本項(xiàng)增值稅免繳優(yōu)惠的禁止性規(guī)定。

增值稅納稅人劃分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33 號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。上面所說(shuō)的其他個(gè)人是指的自然人。自然人是天然的小規(guī)模納稅人，其不能被批準(zhǔn)變成增值稅一般納稅人。

在增值稅小規(guī)模納稅人中，自然人主體最弱小，疫情三年影響最大的也是自然人主體，最該給予免稅優(yōu)惠的也應(yīng)該是自然人主體。2023年1號(hào)公告制定優(yōu)惠政策的初衷也主要是照顧這部分人。

本案中曹遠(yuǎn)戰(zhàn)是自然人身份，是增值稅納稅人中天然的小規(guī)模納稅人，被征稅當(dāng)月的月銷售額只有2 000.00 元，不足10萬(wàn)元，完全符合2023年1號(hào)公告免繳增值稅的規(guī)定。

3、“舉重以明輕”的基本法律理論。根據(jù) 2023年1號(hào)公告第一條的規(guī)定，月銷售額不足10萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。自然人屬于增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不足10萬(wàn)元的當(dāng)然應(yīng)享受該免征增值稅政策。國(guó)家對(duì)承擔(dān)納稅義務(wù)“重”的企業(yè)單位（辦證的）增值稅小規(guī)模納稅人，都給予免稅的政策，顯然沒有理由對(duì)承擔(dān)同類納稅義務(wù)“輕”的更應(yīng)得到支持輔助的自然人（未辦證的）增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行更為嚴(yán)苛的征稅政策。“舉重以明輕”，后者適用前者的免稅政策是應(yīng)有之義，根據(jù)基本法理即可得出結(jié)論，無(wú)需單獨(dú)再?gòu)?qiáng)調(diào)。

張店區(qū)稅務(wù)局將自然人小規(guī)模納稅人從小規(guī)模納稅人中單獨(dú)分離出來(lái)進(jìn)行征稅無(wú)法律依據(jù)，是行政濫權(quán)，更是一種歧視，不符合國(guó)家扶弱紓困的一貫政策。

4、張店區(qū)稅務(wù)局及淄博市稅務(wù)局給出的征稅依據(jù)中所謂的“按次納稅，不適用 2023年1號(hào)公告第一條月銷售額10萬(wàn)以下免繳增值稅的規(guī)定”既非法律法規(guī)，也非規(guī)范性文件，只是國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司12366納稅咨詢服務(wù)平臺(tái)的問(wèn)題答復(fù)。12366納稅咨詢服務(wù)平臺(tái)雖冠名國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司，但其實(shí)際上是民間咨詢機(jī)構(gòu)承包的服務(wù)機(jī)構(gòu)。其對(duì)財(cái)稅文件的理解答復(fù)不具有任何法律效力，根本不能作為行政執(zhí)法的依據(jù)。其給出的理解答復(fù)符合文件原意，納稅人也是執(zhí)行原文件；其給出的理解答復(fù)不符合文件原意，納稅人無(wú)需理會(huì)，仍然是按原文件執(zhí)行。張店區(qū)稅務(wù)局及淄博市稅務(wù)局以不具有法律效力的中介機(jī)構(gòu)對(duì)文件的限縮性理解為依據(jù)進(jìn)行行政執(zhí)法完全錯(cuò)誤。

5、2023年1公告規(guī)定的免稅政策與“起征點(diǎn)”規(guī)定的關(guān)系。2023年1號(hào)公告規(guī)定的免征增值稅政策是一項(xiàng)單獨(dú)的增值稅優(yōu)惠政策，其與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）和《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則上增值稅“起征點(diǎn)”的規(guī)定沒有關(guān)系。

增值稅上“起征點(diǎn)”的適用范圍限于個(gè)人。這里的個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人（其他個(gè)人是指除了個(gè)體工商戶外的自然人）。如果2023年1號(hào)公告規(guī)定的免稅政策與“起征點(diǎn)”規(guī)定具有交叉關(guān)系。那么嚴(yán)格按照增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，作為規(guī)范性文件的2023年1號(hào)公告也無(wú)權(quán)對(duì)銷售貨物或勞務(wù)的月銷售額超過(guò)“起征點(diǎn)（超過(guò)2萬(wàn)元不足10萬(wàn)元）”的個(gè)體工商戶性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定免征增值稅政策。而實(shí)務(wù)中個(gè)體工商戶性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人都享受了2023年1號(hào)公告規(guī)定的的免征增值稅的優(yōu)惠政策。這也可以說(shuō)明，2023年1號(hào)公告規(guī)定的優(yōu)惠政策與營(yíng)改增的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）和《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則上增值稅“起征點(diǎn)”的規(guī)定沒有關(guān)系。

如果硬要將這兩者聯(lián)系在一起，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)在這個(gè)政策的執(zhí)行上就應(yīng)一視同仁，而不應(yīng)對(duì)其中的個(gè)體工商戶性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人免稅，而對(duì)其中自然人性質(zhì)的增值稅小規(guī)模納稅人征稅。實(shí)務(wù)中的這種做法是選擇性執(zhí)法，有瀆職之嫌。國(guó)家政策是給予月銷售額不足10萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人增值稅免稅優(yōu)惠。“月銷售額不足十萬(wàn)元”相對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的增值稅小規(guī)模納稅人中的個(gè)體工商戶能享受這個(gè)優(yōu)惠；同樣是“月銷售額不足十萬(wàn)元”相對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的增值稅小規(guī)模納稅人中的自然人，更應(yīng)該能夠享受才符合邏輯。

但張店區(qū)稅務(wù)局卻選擇性執(zhí)法，差別對(duì)待，歧視對(duì)待自然人，完全不符合遵照中央扶弱濟(jì)困精神而制定的2023年1號(hào)公告的精神。一審法院對(duì)行政機(jī)關(guān)征稅的行政行為未作全面審查，對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局錯(cuò)誤的行政執(zhí)法依據(jù)未予糾正，對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局在沒有合法征稅依據(jù)的情況下的征稅行為不予糾正，任由張店區(qū)稅務(wù)局在沒有征稅依據(jù)的情況下憑民間咨詢機(jī)構(gòu)承包的12366歪曲解讀財(cái)稅文件的答復(fù)執(zhí)法，造成國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策無(wú)法真正貫徹落實(shí)到基層。一審判決書全盤照抄了張店區(qū)稅務(wù)局和淄博市稅務(wù)局答辯書中的內(nèi)容，而對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)一審中提出的陳述申辯意見置之不理，且在一審判決書中不作任何回應(yīng)。

一審法院對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局以不具有法律效力的中介機(jī)構(gòu)的政策理解答復(fù)為行政執(zhí)法依據(jù)不作糾正，任由其侵犯納稅人權(quán)益，助長(zhǎng)了行政機(jī)關(guān)濫權(quán)風(fēng)氣。綜上，一審法院對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局行政行為中適用的錯(cuò)誤法律依據(jù)及淄博市稅務(wù)局行政復(fù)議中適用的錯(cuò)誤法律依據(jù)不做認(rèn)真審查糾正，對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)在起訴狀中提出的訴訟理由及單獨(dú)提供的質(zhì)證意見置之不理（未在一審判決書中進(jìn)行任何的分析回應(yīng)）。最終因事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，出具了錯(cuò)誤的判決結(jié)果。一審法院的判決結(jié)果客觀上為行政機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤行政行為進(jìn)行了背書，客觀上助長(zhǎng)了行政機(jī)關(guān)的有恃無(wú)恐的濫政行為，使國(guó)家扶弱濟(jì)困的政策打了折扣，造成了巨大的負(fù)面社會(huì)影響。

被上訴人張店區(qū)稅務(wù)局辯稱，一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，程序合法，請(qǐng)求駁回曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴請(qǐng)求。

1、張店區(qū)稅務(wù)局嚴(yán)格按照程序受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開發(fā)票的申請(qǐng)并代為開具發(fā)票。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)于2023年4月6日在張店區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票一張，張店區(qū)稅務(wù)局對(duì)資料進(jìn)行審核后，嚴(yán)格按照流程受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開發(fā)票的申請(qǐng)并代開了發(fā)票代碼為037002100105、發(fā)票號(hào)碼為 13914399、金額 1 980.20 元、稅率1%、稅額 19.80 元，價(jià)稅合計(jì)2 000.00元的增值稅普通發(fā)票，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)繳納增值稅 19.80 元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元。

2、張店區(qū)稅務(wù)局征收的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅適用法律正確。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定：“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。”第五十條規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)幅度如下: （一）按期納稅的，為月銷售額000-20000 元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額 300-500 元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。”根據(jù)山東省財(cái)政廳、山東省國(guó)家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知〉的通知》（魯財(cái)稅〔2014〕35 號(hào)） 第一條規(guī)定:“自2014年10 月1日起，我省增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額（營(yíng)業(yè)額）20 000.00 元，按次繳納增值稅的，為每次（日）銷售額 500.00 元。”按照上述規(guī)定，“月銷售額”指的是按期納稅的納稅人應(yīng)按此起征點(diǎn)幅度計(jì)算繳納增值稅；“每次（日）銷售額”指的是按次納稅的納稅人應(yīng)按此起征點(diǎn)幅度計(jì)算繳納增值稅。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)根據(jù)上述規(guī)定已經(jīng)達(dá)到按次納稅的全額計(jì)算繳納增值稅的起征點(diǎn)。根據(jù)2023年1號(hào)公告第一條規(guī)定：“自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。”按照上述規(guī)定，此條款的“月銷售額”對(duì)應(yīng)的是上條規(guī)定《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的按期納稅的納稅人，而不是按次納稅的納稅人。根據(jù)2023年1號(hào)公告第二條規(guī)定：“自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模—納稅人適用 3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”按照上述規(guī)定，根據(jù)代開發(fā)票金額1 980.20 元，應(yīng)按照1%征收率征收，應(yīng)征收增值稅19.80 元。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。”第四條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：（一）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；”《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）第一條規(guī)定：“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。”按照上述規(guī)定，根據(jù)代開發(fā)票金額1 980.20元，按照以上規(guī)定的文件征收， 應(yīng)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元。綜上所述，張店區(qū)稅務(wù)局嚴(yán)格按照文件要求征收增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，適用法律正確，依法依規(guī)征收稅款。

結(jié)合上述情況，請(qǐng)求駁回曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴請(qǐng)求。被上訴人淄博市稅務(wù)局辯稱，1、淄博市稅務(wù)局作出的復(fù)議決定，程序合法?！缎姓?fù)議法》（2017）第十七條第一款規(guī)定：“行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查，對(duì)不符合本法規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書面告知申請(qǐng)人。”第二十三條第一款規(guī)定：“行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自行政復(fù)議申請(qǐng)受理之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。”第三十一條第一款規(guī)定：“行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于六十日的除外。”本案中，淄博市稅務(wù)局于2023年4月10日收到曹遠(yuǎn)戰(zhàn)郵寄的行政復(fù)議申請(qǐng)，2023年4月17日向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)直接送達(dá)《行政復(fù)議受理通知書》，2023年4月17日向張店區(qū)稅務(wù)局直接送達(dá)《行政復(fù)議答復(fù)通知書》。張店區(qū)稅務(wù)局于2023年4月21日提交答復(fù)書及證據(jù)材料。淄博市稅務(wù)局于2023年5月26 作出行政復(fù)議決定書并向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)直接送達(dá)。淄博市稅務(wù)局在法定時(shí)限內(nèi)作出行政復(fù)議決定書，符合法律規(guī)定，程序合法。

2、淄博市稅務(wù)局作出的復(fù)議決定，認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律法規(guī)正確。2023年4月6日，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)向張店區(qū)稅務(wù)局提交代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)單，張店區(qū)稅務(wù)局為曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票號(hào)碼為13914399，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱為咨詢費(fèi)，金額1 980.20元，稅率1%，稅額19.80元，價(jià)稅合計(jì) 2 000.00 元。張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元。《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”第十七條規(guī)定：“納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000 元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500 元。”曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的應(yīng)稅行為屬“按次納稅”，銷售額達(dá)到了增值稅的起征點(diǎn)。2023年1號(hào)公告第一條規(guī)定：“自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。”第二條規(guī)定：“自2023年1月1 至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”曹遠(yuǎn)戰(zhàn)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，但曹遠(yuǎn)戰(zhàn)代開發(fā)票中的咨詢費(fèi)金額1 980.20元不屬于月銷售額，不享受第一條中的免征政策，應(yīng)按照第二條中的減按1%繳納增值稅。張店區(qū)稅務(wù)局征收增值稅19.80元的行為符合法律規(guī)定?！冻鞘芯S護(hù)建設(shè)稅法》第二條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。”第四條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：（一）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七。”《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第10 號(hào)）第一條規(guī)定：“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。”按照上述規(guī)定，張店區(qū)稅務(wù)局征收曹遠(yuǎn)戰(zhàn)城市維護(hù)建設(shè)稅0.69 元的行為符合法律規(guī)定。淄博市稅務(wù)局依據(jù)《行政復(fù)議法》第二十八條第一款第一項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十五條第一項(xiàng)之規(guī)定，作出淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定書，維持張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為，認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。

3、曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴理由不能成立。

第一，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的應(yīng)稅行為不屬于按期納稅，不享受月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元免征稅的政策。2019年4月1日國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)發(fā)布《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問(wèn)》：“2. 如何理解增值稅按次納稅和按期納稅？答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。”因此，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)應(yīng)稅行為屬“按次納稅”，不適用2023年1號(hào)公告第一條月銷售額10萬(wàn)以下免繳增值稅的規(guī)定，應(yīng)按照第二條的規(guī)定繳納增值稅并享受了稅率1%的稅收優(yōu)惠政策。

第二，國(guó)家稅務(wù)總局已對(duì)個(gè)人代開發(fā)票應(yīng)稅行為適用1%的稅率作出了明確解答。2023年1月23日國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)發(fā)布“2023年新出臺(tái)三項(xiàng)增值稅政策即問(wèn)即答”對(duì)該問(wèn)題作出解答：“3.我是一位市民，2023年1月3日在辦稅服務(wù)廳代開2 000.00元的發(fā)票，由于超過(guò)按次納稅500元的起征點(diǎn)，按照 3%征收率繳納了稅款，代開了 3%征收率的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票已交給客戶。請(qǐng)問(wèn)我是否能享受減按 1%征收增值稅政策，是否必須追回發(fā)票？答：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。第四條規(guī)定，按照本公告規(guī)定，應(yīng)予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。因此，您可以按上述規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還，您在上述政策文件發(fā)布前已代開的3%征收率的增值稅普通發(fā)票，無(wú)需追回。”綜上，淄博市稅務(wù)局作出涉案行政復(fù)議決定書，認(rèn)定事實(shí)清楚，依據(jù)正確，程序合法，現(xiàn)請(qǐng)求依法維持一審判決。

各方當(dāng)事人在原審中提交的證據(jù)已隨卷宗移送本院。各方當(dāng)事人二審未提交新的證據(jù)。本院二審經(jīng)審理查明的事實(shí)與一審判決查明的事實(shí)一致，依法予以確認(rèn)。

本院認(rèn)為，本案各方當(dāng)事人對(duì)本案查明的案件基本事實(shí)均無(wú)異議，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)對(duì)張店區(qū)稅務(wù)局的涉案征稅行為和淄博市稅務(wù)局的涉案行政復(fù)議行為的程序并無(wú)異議，對(duì)于涉案征稅行為的數(shù)額計(jì)算亦無(wú)異議，其異議主張?jiān)谟谡J(rèn)為其應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)按 2023年1 號(hào)公告第一條規(guī)定屬于按期納稅而應(yīng)予以免稅。而涉案征稅行為系按 2023年1 公告第二條規(guī)定確定曹遠(yuǎn)戰(zhàn)系按次納稅而予以征稅。本案的審理重點(diǎn)問(wèn)題是張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元和城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元是否合法以及淄博市稅務(wù)局作出的淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定是否合法。

關(guān)于張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅19.80元的合法性問(wèn)題?！对鲋刀悤盒袟l例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”該條例第十二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。”該條例第十七條規(guī)定：“納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：“條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。”該實(shí)施細(xì)則第三十七條第二款規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000 元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”第四款規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條第一款規(guī)定：“個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。”第五十條第一、二款規(guī)定：“增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。”山東省財(cái)政廳、山東省國(guó)家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)的《轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知〉的通知》（魯財(cái)稅〔2014〕35 號(hào)）第一條規(guī)定：“自2014年10月1日起，我省增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額（營(yíng)業(yè)額）20 000.00 元，按次繳納增值稅的，為每次（日）銷售額 500.00 元。”2023年1 公告第一條規(guī)定：“自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。”第二條規(guī)定：“自2023年1月1 至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。”根據(jù)上述規(guī)定，增值稅納稅人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定向國(guó)家繳納增值稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的情形外，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。增值稅納稅人的銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的則應(yīng)依法計(jì)征相應(yīng)的增值稅。

關(guān)于增值稅的起征點(diǎn)幅度，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條第一款均作出了相同的區(qū)分性規(guī)定。即增值稅起征點(diǎn)幅度以按期納稅和按次納稅予以區(qū)分，按期納稅以月銷售額確定起征點(diǎn)幅度，按期納稅的納稅人應(yīng)按以月銷售額確定的起征點(diǎn)計(jì)算繳納增值稅；按次納稅則以每次（日）銷售額確定起征點(diǎn)幅度，按次納稅的納稅人應(yīng)按以每次（日）銷售額確定的起征點(diǎn)計(jì)算繳納增值稅。各省具體適用的增值稅起征點(diǎn)由省級(jí)財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局在上述規(guī)定幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況予以確定并上報(bào)備案。山東省自2014年10月1日起對(duì)增值稅起征點(diǎn)進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)整，分別確定為月銷售額（營(yíng)業(yè)額）20 000.00元和按次納稅的為每次（日）銷售額500.00元。此處的月銷售額（營(yíng)業(yè)額）20 000.00 元的起征點(diǎn)對(duì)應(yīng)的應(yīng)是按期納稅的情形。2023年1號(hào)公告對(duì)于 2023年1月1日至2023年12月31日期間增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅的政策又進(jìn)行了特別規(guī)定，其第一條規(guī)定了對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅，該條優(yōu)惠政策對(duì)應(yīng)的亦是以月銷售額確定起征點(diǎn)的按期納稅的情形，而非以每次（日）銷售額確定起征點(diǎn)的按次納稅的情形。對(duì)于以每次（日）銷售額確定起征點(diǎn)的按次納稅的優(yōu)惠政策則應(yīng)適用2023年1號(hào)公告第二條減按1%征收率征收增值稅。另外關(guān)于按期納稅和按次納稅在稅收實(shí)務(wù)中的區(qū)分，在遵循上述法律法規(guī)和相應(yīng)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)政策解讀也明確對(duì)于增值稅應(yīng)稅行為認(rèn)定為按期納稅還是按次納稅系以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

本案中，各方對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)屬于小規(guī)模納稅人均無(wú)異議。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)向張店區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票的項(xiàng)目為勞務(wù)收入即咨詢費(fèi)，依法屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的銷售項(xiàng)目。對(duì)于該勞務(wù)收入，曹遠(yuǎn)戰(zhàn)在二審調(diào)查中明確表示如本案咨詢費(fèi)這樣的勞務(wù)收入并非每月均有，在2023年一共實(shí)際發(fā)生四五次，開具發(fā)票的只有本案這一次，其同時(shí)還明確表示并沒有辦理稅務(wù)登記。因此，從本案曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的具體情況來(lái)看，其并非專門經(jīng)營(yíng)涉案勞務(wù)而具有相應(yīng)月銷售額，不屬于按期納稅者，不存在按照2023 年1號(hào)公告第一條免征增值稅的事實(shí)基礎(chǔ)。故張店區(qū)稅務(wù)局根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條第二款、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條第一、二款和2023年1號(hào)公告第一條、第二條的規(guī)定，結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)政策解讀精神，對(duì)于曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的涉案代開發(fā)票的增值稅應(yīng)稅行為認(rèn)定為按次納稅，具有事實(shí)和法律依據(jù)。因曹遠(yuǎn)戰(zhàn)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票的應(yīng)稅行為的銷售額已經(jīng)超過(guò)了山東省按次納稅的每次銷售額500.00 的增值稅起征點(diǎn)，其依法應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的增值稅。在此基礎(chǔ)上，張店區(qū)稅務(wù)局根據(jù)2023年1號(hào)公告第二條規(guī)定的減按1%征收率向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收增值稅 19.80元，符合法律法規(guī)規(guī)定。

關(guān)于張店區(qū)稅務(wù)局向曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69 元的合法性問(wèn)題。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅法》第一條、第二條、第四條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅的單位和個(gè)人為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，納稅人應(yīng)以依法實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)按百分之七的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。根據(jù)當(dāng)時(shí)有效的《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022 年第10號(hào)）第一條的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護(hù)建設(shè)稅。故張店區(qū)稅務(wù)局以曹遠(yuǎn)戰(zhàn)依法繳納的增值稅稅額19.80元為計(jì)稅依據(jù)按上述稅率對(duì)曹遠(yuǎn)戰(zhàn)征收城市維護(hù)建設(shè)稅0.69元，符合法律法規(guī)規(guī)定。

關(guān)于淄博市稅務(wù)局作出的淄稅復(fù)字〔2023〕3 號(hào)行政復(fù)議決定的合法性問(wèn)題。淄博市稅務(wù)局在受理曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的行政復(fù)議申請(qǐng)后，在經(jīng)依法審理后依據(jù)《行政復(fù)議法》第二十八條第一款第（一）項(xiàng)、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第七十五條第（一）項(xiàng)之規(guī)定，決定維持張店區(qū)稅務(wù)局作出的涉案征稅行為，認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律法規(guī)正確。淄博市稅務(wù)局在涉案行政復(fù)議過(guò)程中履行了受理、要求被申請(qǐng)人答復(fù)、審查、作出復(fù)議決定以及相應(yīng)的送達(dá)等程序，其復(fù)議程序符合法律法規(guī)的規(guī)定。

綜上所述，本案中的征稅行政行為和行政復(fù)議決定均認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律法規(guī)正確，程序合法。曹遠(yuǎn)戰(zhàn)的上訴主張不成立，本院依法不予支持。一審判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，審判程序合法，本院依法予以維持。據(jù)此，依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第一款第（一）項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：

駁回上訴，維持原判。

二審案件受理費(fèi) 50.00 元，由上訴人曹遠(yuǎn)戰(zhàn)負(fù)擔(dān)。

本判決為終審判決。

審判長(zhǎng) 商利群

審判員 榮明瀟

審判員 王艷艷

                                      二○二四年六月十七日（公章）

法官助理 王敬波

書 記 員 趙佳

案情總結(jié)：